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稅務籌劃的三個特點

  稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內,當存在多種納稅方案可供選擇時,以稅收政策為導向,通過投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃以達到稅后財務利益最大化的經濟行為。
 
  正確理解稅收籌劃的概念必須緊緊抓住其以下三個特點:
 
  1.合法性
 
  稅收籌劃不僅符合稅法的規定,而且符合稅法立法的意圖,這是稅收籌劃區別于偷稅避稅的根本點。稅收籌劃和偷稅避稅的結果都是少繳稅款、減輕稅負。但偷稅是以弄虛作假的方式實施的,不僅違反了稅法規定,更違反了立法意圖,必將受到嚴懲,避稅則是抓住稅法的疏漏進行的,盡管不違反稅法規定,但卻違反稅法立法意圖,頂多一時得逞;而稅收籌劃以稅收政策為導向,不僅符合稅法規定,而且符合稅法立法意圖。國家在制定稅法及有關制度時,對稅收籌劃行為早有預期,并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配,以實現國家宏觀政策。因此,稅收籌劃不僅不違法,而且作為納稅人的權利受到國家的保護。
 
  2.超前性
 
  “籌劃”就是事先規劃、設計、安排的意思。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素,對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。
 
  具有獨立經濟利益的納稅人追求較低的稅負和最大的稅后財務利益是其進行稅收籌劃的內在動力,對不同的納稅人和不同的行為規定有差別的稅收待遇,這是國家有意為納稅人進行稅收籌劃提供的外在操作空間。這兩點是稅收籌劃得以進行的前提條件。
 
  只有存在可籌劃空間,納稅人才可以選擇較低的稅負,取得最大的財務利益;只有納稅人有進行稅收籌劃的內在動力,國家才可用有差別的稅收待遇,從利益上誘導納稅人對自己的投資、理財、經營活動朝著國家鼓勵的方向做出規劃、設計、安排,從而實現國家調控政策。因此,稅收籌劃是實現稅后利益最大化與貫徹國家調控政策的統一,必須是納稅人對其投資、理財、經營活動的決策行為,是在這些活動之前進行的,而不是在既定的投資、理財、經營活動后,對其既定結果以及納稅義務進行事后改變。這種改變目的只是少納稅款,并不能實現國家宏觀調控。要進行這種事后的改變只有采用弄虛作假的方法,勢必異化為偷稅行為。
 
  3.整體性
 
  整體性是指對納稅人而言稅收籌劃的最根本目的是稅后財務利益最大化,即使個人稅后財務利益最大化,使企業價值最大化或股東財富最大化,而不僅僅少納稅金,使個別稅種稅負或納稅人整體稅負的降低。這是因為稅收籌劃的結果——納稅人稅務計劃只是財務計劃、企業計劃的一部分,稅收籌劃的目標必須服從以納稅人整個財務計劃、企業計劃這些整體目標。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負不一定要降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務利益最大化的方案;
 
  稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益,還要考慮納稅人未來的財務利益;不僅要考慮納稅人的短期利益,還要考慮納稅人的長期利益;不僅要考慮納稅人所得增加,還要考慮納稅人的資本增值;不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險,如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低。總之,稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發,趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。
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